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      重要!又有一項重大稅收政策明確了!

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      與原來條例相比,《耕地占用稅法》在施行過程中,從納稅人和征稅范圍、征收方式和稅額確定、主要的減免優惠、免稅項目耕地占用稅是否可退、臨時占用耕地是否需要繳納耕地占用稅、納稅義務發生時間和地點、納稅申報準備的材料七個部分進行了優化,讓《耕地占用稅法》更加方便利民。


      本文對此予以解讀,新法舊例的對比整理,方便大家理解吸收。

      01

      納稅人和征稅范圍

      與原條例相比,納稅人沒有變化。耕地占用稅的納稅人,是指在中華人民共和國境內占用耕地(用于種植農作物的土地)建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的單位和個人。


      為了厘清各方納稅責任,《辦法》第二條對不同情形下的納稅人作出具體規定

      1. 經批準占用耕地的,納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人;
      2. 農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的,納稅人為用地申請人,其中用地申請人為各級人民政府的,由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務;
      3. 未經批準占用耕地的,納稅人為實際用地人。

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      與原條例相比,《耕地占用稅法》對征稅范圍做出部分調整:

      1. 新增了“園地”,包括果園、茶園、橡膠園、其他園地;
      2. 將“牧草地”調整為“草地”;
      3. 并對原“林地”“牧草地”以及“漁業水域灘涂”的具體征收范圍作了調整。


      《耕地占用稅法》還規定了兩類不征收耕地占用稅的特殊情形:
      1. 占用耕地建設農田水利設施不繳納耕地占用稅;
      2. 占用園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘涂以及其他農用地建設直接為農業生產服務的生產設施的,不繳納耕地占用稅。


      此外,《耕地占用稅法》取消了原條例“占用前三年內曾用于種植農作物的土地視為耕地”的規定。

      02

      征收方式和稅額確定


      依據《耕地占用稅法》第三條規定,耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據,按照規定的適用稅額一次性征收,應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積乘以適用稅額。

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      與原條例相比,從量定額的征收方式沒有發生改變,授權地方在稅法稅額幅度內確定具體適用稅額的規定沒有發生變化。但是調整了適用稅額制定權,將具體適用稅額決定權由省級人民政府,調整至省級人民代表大會常務委員會決定。


      《耕地占用稅法》將全國所有省份耕地占用稅的平均稅額分了9檔,并附了《各省、自治區、直轄市耕地占用稅平均稅額表》,規定各地耕地占用稅適用稅額的平均水平不得低于平均稅額表內的稅額。


      同時規定,占用園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘涂以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的,適用稅額可以適當低于本地區確定的適用稅額,但降低的部分不得超過50%。

      03

      主要的減免優惠

      《耕地占用稅法》第七條規定了4項法定減免,與原條例相比有一些變化。

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      1. 將“養老院”擴展為“社會福利機構”,將“醫院”擴展為“醫療機構”;

      2. 減征項目增加了“水利工程”,水利工程占用耕地,減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅;
      3. 對于農村居民占用耕地新建住宅減免耕地占用稅優惠,在增加“在規定用地標準以內”和“自用”限定性條件的同時,做出了以下調整:
      1)增加了對于不超過原宅基地面積的部分免征耕地占用稅的規定;
      2)刪除了“鰥寡孤獨”的優惠主體,同時增加了“因公犧牲軍人遺屬”的優惠主體;
      3)將“革命老根據地、少數民族聚居區和邊遠貧困山區生活困難的農村居民”修改為“農村最低生活保障條件的農村居民”。


      《辦法》對具體免稅項目作出了定義。
      對于依法設立的學校、幼兒園、社會福利機構、醫療機構,并不區分公辦和私立,不區分國有、民營、外資,一視同仁給予免稅待遇。
      對于公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、水利工程,都強調了依法登記或經批準。需要特別注意的是,學校內經營性場所和教職工住房、醫療機構內職工住房、專用鐵路和鐵路專用線、專用公路和城區內機動車道占用耕地的,應當按適用稅額繳納耕地占用稅。


      與原條例相同,《耕地占用稅法》規定,對占用耕地從事特定項目給予免稅優惠的,如果之后納稅人改變了原占地用途,不再屬于免征或減征情形的,應自改變用途之日起30日內,按改變用途的實際占用耕地面積和改變用途時當地適用稅額申報補繳耕地占用稅。

      例1:某市一家企業在郊區設立一家子公司,經批準共占用耕地15 000平方米,其中800平方米修建幼兒園、2 000平方米修建學校(其中教職工宿舍占地500平方米)。

      兩年后,經履行批準手續,該公司將幼兒園遷走,并將其用地改為工業建設用地。當地耕地占用稅稅額為20元/平方米,兩年后耕地占用稅稅額調整為30元/平方米。

      該公司在批準占用耕地當時,
      應繳納耕地占用稅=[15 000-800-(2 000-500)]×20=254 000(元);


      兩年后,幼兒園土地用途發生改變,不再符合免稅條件,
      該公司應當補繳耕地占用稅=800×30=24 000(元)


      例2:農村某村民原有宅基地200平方米,由于村里參加宅基地制度改革試點搬遷,經批準新建自用住宅占用耕地260平方米,實際占地270平方米。該地區耕地占用稅適用稅額為10元/平方米。


      由于《耕地占用稅法》規定,農村居民在規定用地標準以內占用耕地新建自用住宅,按照當地適用稅額減半征收,且不超過原宅基地面積的部分免征耕地占用稅,

      故該村民應繳納耕地占用稅
      =(260-200)×10×50%+(270-260)×10
      =400(元)。

      04

      已經繳納耕地占用稅的土地又用于免稅項目的
      耕地占用稅是否可退

      此前實踐中,在辦理農用地轉用審批手續時,如果不能明確用于學校、醫療機構等免稅項目建設,即使最終土地出讓或劃撥給建設用地人是用于學校、醫療機構等免稅項目建設,用地申請人在辦理農用地轉用審批手續時已經繳納的耕地占用稅也無法退還。


      針對這一問題,《辦法》做出規定,區分農用地轉用環節和供地環節,在農用地轉用環節,用地申請人如果此時能夠明確土地用于免稅項目,則免征耕地占用稅;如果當時還不能夠明確土地將來具體的項目用途,則用地申請人需要按規定繳納耕地占用稅。但是,對農用地轉用環節已經繳納的耕地占用稅,此后在供地環節可以明確用于免稅項目的,準予退還。


      05

      臨時占用耕地是否需要繳納耕地占用稅

      依據《耕地占用稅法》第十一條規定,納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地,應當依照本法的規定繳納耕地占用稅。


      納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內依法復墾,恢復種植條件的,全額退還已繳納的耕地占用稅。


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      原條例規定“在批準臨時占用耕地的期限內”恢復所占用耕地原狀的,退還已經繳納的耕地占用稅,《耕地占用稅法》將此期限修改為“在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內”。


      此外,該法將稅款退還條件由“恢復所占用耕地原狀”修改為“依法復墾,恢復種植條件”,這一調整在立法技術上更加完善,可以涵蓋更加廣泛的符合立法目的的情形。


      此外,是否符合復墾條件,需要由自然資源主管部門會同有關行業管理部門認定,并出具驗收合格確認書。

      06

      耕地占用稅的納稅義務發生時間和納稅地點

      納稅人納稅義務的發生需要滿足兩個條件:

      1. 存在占用耕地、園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘涂以及其他農用地的行為;
      2. 占用耕地的目的是建設建筑物、構筑物或從事非農業建設。

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      依據《耕地占用稅法》第十條規定,耕地占用稅的納稅義務發生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續的書面通知的當日,納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。


      依據《辦法》第二十七條規定,未經批準占用耕地的,耕地占用稅納稅義務發生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日。

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      因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務發生時間為自然資源、農業農村等相關部門認定損毀耕地的當日。


      與原條例相比,該法將納稅義務發生時間由“收到土地管理部門的通知之日”修改為“收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續的書面通知的當日”。


      此前,在土地管理實踐中,“通知”沒有統一、固定的形式,為使納稅義務發生時間更具確定性并方便操作,自然資源部配合該法實施增加了書面通知程序。


      需要注意的是,納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。逾期未申報繳納的,將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等規定追究法律責任。


      《辦法》第二十八條規定,納稅人占用耕地,應當在耕地所在地申報納稅。


      07

      如何進行納稅申報,需要準備哪些材料

      《公告》規定了納稅申報等具體操作事項,并附《耕地占用稅納稅申報表》。

      此前,納稅人需要每一個地塊填寫一張申報表。但在實踐中,一個耕地占用項目往往涉及多個地塊,納稅人也就需要填報多張申報表。


      為簡化申報,新修訂的納稅申報表允許納稅人將一個批次項目涉及的多個地塊匯總申報,不必每一個地塊都填寫一張申報表。


      同時,在發票開具方面也更加靈活,納稅人既可以按批次匯總開票,也可以按地塊或者征收品目分別開票。


      在納稅申報方面,納稅人需要區分占用應稅土地的不同情形,分別提交下列材料:
      1. 農用地轉用審批文件復印件;
      2. 臨時占用耕地批準文件復印件;
      3. 未經批準占用應稅土地的,應提供實際占地的相關證明材料復印件。


      在減免稅方面,采取“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的辦理方式。納稅人在享受優惠時不再需要提交相關證明材料。但需要注意,納稅人需保存好相關的材料,積極配合稅務機關的查驗。


      在臨時占用耕地復墾退稅方面,納稅人應提供身份證明查驗,并提交兩項材料的復印件:
      1. 稅收繳款書、稅收完稅證明;
      2. 復墾驗收合格確認。



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